出口企業(yè)在進行國際貿(mào)易時，經(jīng)常會遇到各種稅務政策，其中增值稅的處理尤為復雜。很多企業(yè)常常將需要征稅的項目與免稅、免退稅、免抵退稅等政策混淆。那么，出口環(huán)節(jié)究竟需要征收哪些增值稅？本文將詳細介紹出口企業(yè)增值稅政策的不同處理情況、哪些貨物屬于出口應征稅貨物及其具體規(guī)定，以幫助企業(yè)更好地理解和遵守相關稅務政策。

一、出口企業(yè)增值稅政策的不同處理情況

出口企業(yè)在進行國際貿(mào)易時，增值稅的處理情況主要分為三類：免稅、免退稅和免抵退稅。然而，某些貨物在出口環(huán)節(jié)需要征收增值稅。企業(yè)需要根據(jù)不同的政策要求進行相應的稅務處理。

免稅政策

免稅政策適用于某些特定商品和服務的出口，企業(yè)無需為這些項目繳納增值稅。這類政策旨在鼓勵出口，提升企業(yè)的國際競爭力。

1. 稅法規(guī)定免稅貨物的出口
2. 增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物
3. 來料加工復出口貨物
4. 非出口企業(yè)委托出口的貨物
5. 以旅游購物貿(mào)易方式報關出口的貨物等

免退稅政策

免退稅政策指企業(yè)在出口貨物時，已經(jīng)繳納的國內進項增值稅可以申請退還。此政策同樣是為了鼓勵出口，減少企業(yè)的稅負。

適用于不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務等。

免抵退稅政策

免抵退稅政策適用于大部分出口貨物和服務，企業(yè)可以在出口環(huán)節(jié)享受免稅待遇，并且能夠抵扣國內采購環(huán)節(jié)所支付的增值稅。同時，剩余的進項稅額可以申請退還。

1. 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物
2. 對外提供加工修理修配勞務
3. 列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物等

征稅情況

1. 取消出口退稅的貨物、勞務
2. 特殊銷售對象
3. 有出口違規(guī)行為的企業(yè)
4. 未從事實質性出口經(jīng)營活動等

二、哪些貨物屬于出口應征稅貨物？

出口應征稅貨物是指按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，在出口環(huán)節(jié)適用增值稅征稅政策的貨物。主要包括”兩高一資”貨物，即高污染、高能耗和資源型貨物。此類貨物包括但不限于以下幾類：

高污染貨物

高污染貨物指在生產(chǎn)或使用過程中對環(huán)境造成嚴重污染的產(chǎn)品，如鋼材、銻氧化物等。這些產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中會排放大量污染物，因此在出口時需要征收增值稅以控制其出口數(shù)量，保護環(huán)境。

高能耗貨物

高能耗貨物是指生產(chǎn)過程中需要消耗大量能源的產(chǎn)品，如電力、熱力生產(chǎn)和供應業(yè)相關產(chǎn)品。這類產(chǎn)品由于其生產(chǎn)成本較高，能耗大，因此在出口時需要征稅以調控其生產(chǎn)和出口。

資源型貨物

資源型貨物是指以消耗大量自然資源為基礎生產(chǎn)的產(chǎn)品，如煤炭及其他燃料加工產(chǎn)品。這類產(chǎn)品的出口需要受到嚴格控制，以保護國內的資源儲備。

三、什么是”兩高一資”？

“兩高一資”是指高耗能、高排放和資源性行業(yè)和產(chǎn)品的合稱，具體包括以下六大高耗能行業(yè)：

1. 石油、煤炭及其他燃料加工業(yè)
2. 化學原料和化學制品制造業(yè)
3. 非金屬礦物制造業(yè)
4. 黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)
5. 有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)
6. 電力、熱力生產(chǎn)和供應業(yè)

2005年，《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》明確提出：”控制高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品出口……促進國內產(chǎn)業(yè)升級。”在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟、商品貿(mào)易等領域，開始將”高耗能、高污染和資源性”稱為”兩高一資”，將具有這三種特點的行業(yè)稱為”兩高一資”行業(yè)，生產(chǎn)過程中具有這三種特點的產(chǎn)品稱為”兩高一資”產(chǎn)品。

四、出口應征稅貨物的，如何判斷代理出口？

對于出口應征稅貨物，企業(yè)需要判斷是否屬于代理出口，符合以下條件的，屬于代理出口，由委托出口企業(yè)履行納稅義務：

1. 簽訂代理出口協(xié)議：出口企業(yè)與委托出口企業(yè)簽訂《代理出口協(xié)議》。
2. 開具委托出口貨物證明：委托出口企業(yè)按規(guī)定向其主管稅務機關申請開具《委托出口貨物證明》。
3. 開具代理出口貨物證明：出口企業(yè)向其主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》。

其他形式不屬于代理出口，出口企業(yè)應按自營出口應征稅貨物申報繳納增值稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第七條第（二）項規(guī)定，適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，其應納增值稅按以下辦法計算：

一般納稅人出口貨物

銷售稅額=（出口貨物離岸價 – 出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

• 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。
• 出口企業(yè)應分別核算內銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本。未分別核算的，其相應的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本由主管稅務機關核定。

小規(guī)模納稅人出口貨物

應納稅額 = 出口貨物離岸價÷（1+征稅率）×征稅率

結論

理解和遵守出口環(huán)節(jié)的增值稅政策對于出口企業(yè)至關重要。通過明確出口應征稅貨物的范圍、了解”兩高一資”產(chǎn)品的定義以及掌握代理出口的判斷標準，企業(yè)可以更好地進行稅務規(guī)劃，確保合規(guī)操作。希望本文能夠為出口企業(yè)提供有價值的參考和指導，幫助您在國際貿(mào)易中更加順利地進行稅務處理。